浅谈工会审计实务中怎样收集好审计证据

工会经审工作是工会经审会对工会经费收支、财产管理以及相关经济活动依法进行审查的经济监督，是确保工会经费和资产的安全、完整和效益的有效手段。做好新时代工会经审工作是经审会的重点和难点，收集好审计证据是做好工会经审工作的前提。

一、审计证据在审计实务中的作用

审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的全部信息，运用审计方法取得具有充分证明力的审计证据，以审计证据证实审计目标，包括审计人员调查了解被审计基层工会及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。审计证据是评价审计事项的事实根据、是形成审计意见或做出审计决定的基础。审计证据有实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据、环境证据。其作用如下：

（一）审计证据有助于制订与修正审计方案。审计人员通过初步调查，根据证实审计目标的需要，确定所需要审计证据的类型、数量及取证渠道和方法，这就为确定审计范围、重点及主要方法提供了依据；审计人员在取证过程中，往往会发现实际情况与原定方案有很大差异，需要重新确定取证的范围和方法，这就有助于修订审计方案。

（二）审计证据是做出审计决定的基础信息。任何审计决定都必须有根有据，因此，正确的审计决定都要以充分、适当的审计证据为基础信息。

（三）审计证据是表示审计意见的根据。全面公正、准确、恰当的审计意见都必须有充分的审计证据来支持，都必须和客观事实相吻合。

（四）审计证据是明确审计人员责任的依据。审计证据可以帮助审计人员认识审计的客观环境，提高其逻辑思维能力和判断能力，同时又是明确审计人员责任的依据。　　   

（五）审计证据是控制审计质量的手段。审计证据的作用不仅在于能够取信于他人，而且也是审计职业自我控制的工具，体现全部审计工作质量。

二、收集审计证据先应把握的几个环节

在审计过程中，审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集证据。把这些证据累积起来，审计人员就可以对被审计基层工会的任何认定是否正确下结论。立足被审计基层工会“存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露”认定，以资产为例，紧扣具体审计目标收集证据应把握以下几个环节：

（一）存在或发生。审计目标“真实性”，资产负债表日，已记录的全部资产全部均存在。

（二）完整性。审计目标“完整性”，现有资产均盘点并计入相关科目总额。

（三）权利和义务。审计目标“所有权”，基层工会对所有资产均拥有所有权，且未作抵押。

（四）估价或分摊。审计目标“估价”，账面资产数量与实有实物数量相符，用以估价的资产价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确。审计目标“截止”，年末资产采购截止是恰当的。审计目标“机械准确性”，资产项目的总计数与总账一致。

（五）表达与披露。审计目标“披露”，资产主要种类和估价基础已揭示。

三、获取审计证据应注重的几个方面

    在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法获取审计证据。应注重以下几个方面：

（一）检查会计记录和其他书面文件可靠程度，是否真实、合法。一是审查原始凭证时，应注意其有无涂改或伪造现象；记载的经济业务是否合理合法；是否有业务负责人的签字等。二是审阅会计账簿时，应注意是否符合《中华人民共和国会计法》及颁布的会计准则，以及工会会计制度的规定，包括据以入账的原始凭证是否整齐完备；账簿有关内容与原始凭证的记载是否一致；会计分录的编制或账户的运用是否恰当；货币收支的金额有无不正常现象。三是审阅会计报表时，应注意会计报表的附注是否对应予揭示的重大问题作了充分的披露。

（二）复核会计记录和各种书面文件是否一致。原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合计数是否正确；日记账上的记录是否与相应的原始凭证记录一致。日记账与会计凭证上的记录是否与总分类账及有关的明细分类账相符。总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户余额合计数相符。总分类账各账户的借方余额或发生额合计是否与会计报表上相应项目的金额相等。会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有关数字是否一致。外来账单与本单位有关账目的记录是否相符。

（三）监盘资产的账实是否相符。现场盘点被审计基层工会各种实物资产、库存现金等是否真实存在并且与账面数量相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在。

四、影响获取审计证据的几个外在因素

影响获取审计证据主要有以下几个因素

（一）有关内部控制情况。良好的内部控制是会计资料可信程度的外在表现。内部控制越健全、越严密，所需的其他各类审计证据就越少。否则，就必须获取较大量的审计证据。

（二）被审计基层工会干部的素质。基层工会干部的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。基层工会会计人员的素质对会计资料的可靠性会产生影响。

（三）各种管理条件和管理水平。良好的管理条件和较高的管理水平，也是影响其所提供证据的可靠程度的一个重要因素。

五、消除影响获取审计证据的几个建议

（一）加强组织建设。重视工会工作，建立健全基层工会组织，减少干预，确保财务委员、经审委员独立自主开展工作。

（二）完善制度建设。完善基层工会内部控制制度，规范工作程序，改变以往工会财务、经审工作呈现随意性、无章可循的状况。

（三）加强审计监督。指导基层工会开展实务性的审查。重点对工会资产、专项资金进行审计审查。加大事前介入、事中参与、事后审计。

（四）保障经审工作经费。严格按照规定提取经审工作专用经费，把经审工作经费纳入工会预算，确保开展工会经审工作必要的经费。（龙进)